Согласно договору аренды индивидуальный предприниматель арендует в торговом центре (г. Чебоксары) часть нежилого помещения, которая в инвентаризационных документах не выделена как отдельный объект, арендуемая площадь - менее 50 кв. м. При обращении в ИФНС с заявлением на получение патента для осуществления деятельности "розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети" ИП получил отказ. ИФНС мотивирует отказ тем, что применительно к патентной системе налогообложения торговые комплексы и торговые центры (в терминологии государственного стандарта) сами по себе не являются объектами стационарной сети и перечень объектов стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, в которых может быть организована облагаемая по данной системе розничная торговля, является закрытым и не включает в себя торговые комплексы. Хотя для целей ЕНВД торговые комплексы относятся к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Насколько правомерным является отказ ИФНС?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Учитывая разъяснения представителей финансового ведомства и сложившуюся судебную практику, отказ налогового органа в выдаче патента правомерен.

Обоснование позиции:
В соответствии с п. 1 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения (далее - ПСН) вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ в соответствии с нормами НК РФ.
На территории Чувашской Республики ПСН установлена Законом Чувашской Республики от 23.07.2001 N 38 "О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством РФ о налогах и сборах к ведению субъектов РФ" (далее - Закон ЧР N 38).
В частности, на территории Чувашской Республики индивидуальные предприниматели (далее - ИП) вправе применять ПСН в отношении предпринимательской деятельности по осуществлению розничной торговли в следующих случаях:
- при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, п. 2 ст. 39 Закона ЧР N 38);
- при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (пп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, п. 2 ст. 39 Закона ЧР N 38).
В данной ситуации предприниматель обратился в налоговый орган с заявлением о выдаче патента в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.
Согласно пп. 7 п. 3 ст. 346.43 НК РФ к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы.
Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети (пп. 10 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).
Перечень объектов стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, приведенный в п. 3 ст. 346.43 НК РФ, является закрытым (письма Минфина России от 09.10.2012 N 03-11-11/295, от 14.08.2012 N 03-11-09/64, УФНС России по Хабаровскому краю от 09.04.2013 N 10-03-16/006632@, от 10.01.2013 N 10-03-16/00087@).
В связи с этим, по мнению контролирующих органов, деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая через объекты розничной торговли, не включенные в этот перечень, не может быть переведена на ПСН и должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения.
Причем торговые комплексы и торговые центры в целях применения ПСН сами по себе не являются объектами стационарной торговой сети. Они не включены в перечни объектов, розничная торговля в которых ИП может быть переведена на ПСН.
Вместе с тем на территории торговых комплексов и торговых центров могут быть расположены как объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазины и павильоны), так и объекты стационарной торговой сети, не имеющие таковых (розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы). Поэтому, если ИП осуществляет розничную торговлю через такие объекты, расположенные в торговых центрах и торговых комплексах, то в отношении такой деятельности им может применяться ПСН (письма Минфина России от 13.05.2014 N 03-11-09/22399, от 11.01.2013 N 03-11-11/4, от 08.08.2012 N 03-11-11/230).
Следовательно, если объект торговли, расположенный в торговом центре или комплексе не отвечает требованиям, перечисленным в ст. 346.43 НК РФ, то ПСН не применяется.
Таким образом, из указанных разъяснений следует, что если ИП арендует на территории торгового центра или комплекса магазины и павильоны, либо розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы, то он вправе применять ПСН.
В данной ситуации ИП арендует часть нежилого помещения, расположенного в торговом центре. Следовательно, исходя из разъяснений представителей финансового ведомства в рассматриваемом случае ИП не вправе применять ПСН.
Судебная практика по данному вопросу не велика. При этом нужно отметить, что суды, рассматривая правомерность применения ПСН, подходят к решению вопроса, исходя из конкретных обстоятельств.
Например, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 28.01.2014 N Ф01-12995/13 рассмотрена ситуация, когда ИП, арендовавший в торговом комплексе нежилое помещение для розничной торговли, обратился с заявлением в арбитражный суд о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа - уведомления об отказе в выдаче патента.
По мнению ИП, налоговым органом в противоречие п. 2 ст. 346.43 НК РФ отказано налогоплательщику в выдаче патента в отношении осуществляемого им вида предпринимательской деятельности: розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м.
Суды, оценив материалы дела, пришли к выводу, что указанное нежилое здание является торговым комплексом. Арендованная площадь не имеет разделения на торговый зал и подсобные помещения (подтверждено правоустанавливающими и инвентаризационными документами), то есть не является магазином (павильоном) исходя из понятий главы 26.5 НК РФ. Спорный объект находится на территории торгового комплекса и представляет собой изолированную торговую секцию (торговое место). Вследствие чего суды пришли к выводу, что ИП не вправе применять ПСН при осуществлении деятельности в рассматриваемом торгом комплексе. Отметим, что определением ВАС РФ от 28.04.2014 N ВАС-3070/14 в передаче дела для пересмотра в порядке надзора постановления ФАС Волго-Вятского округа от 28.01.2014 N Ф01-12995/13 в Президиум ВАС было отказано.
В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 30.12.2013 N Ф01-12586/13 судами рассмотрена ситуация подобная ситуации, изложенной в вопросе. По мнению налогового органа, к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относятся розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы. Перечень носит закрытый характер. Торговые места к данной категории объектов не отнесены, поэтому заявленный ИП вид деятельности не соответствует перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых в соответствии со ст. 346.43 НК РФ введена ПСН. На этом основании налоговый орган отказал ИП в выдаче патента. При этом тот факт, что торговое место относится к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, налоговым органом не оспаривался, позиция налоговиков строилась именно на отсутствии такого объекта в перечне. Суд не поддержал налоговый орган, указав, что в п. 3 ст. 346.43 НК РФ даны понятия видов торговых объектов, а не видов деятельности, которые могут осуществляться на основании патента. Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, приведен в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Указанный ИП в заявлении на получение патента вид деятельности (розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети) соответствует установленному пп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ виду деятельности, в отношении которого может применяться ПСН. Поэтому ИП вправе применять ПСН в отношении указанного им в заявлении на получение патента вида деятельности. Фактически суд признал, что торговое место, арендуемое ИП в торговом центре и используемое им для осуществления розничной торговли, относится к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.
Однако следует обратить внимание, что, в отличие от ситуации, изложенной в вопросе, в указанном судебном решении речь идет не об аренде нежилого помещения, а об аренде двух торговых мест, расположенных в торговом центре. К тому же, как следует из материалов судебного дела, одно торговое место выделено в экспликации к поэтажному плану, а местоположение другого места суд смог определить на основании представленных документов.
А в данной ситуации ИП арендует часть нежилого помещения, не выделенную в инвентаризационных документах как отдельный объект. Следовательно, если предприниматель решит обратиться в суд, учитывая указанные судебные решения, велика вероятность того, что суд примет сторону налогового органа.
Исходя из изложенного полагаем, что налоговый орган правомерно отказал ИП в выдаче патента в отношении указанного в вопросе вида деятельности.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Объекты розничной торговли в целях ПСН;
- Энциклопедия решений. ПСН по розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
- Энциклопедия решений. ПСН по розничной торговле через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

7 апреля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.