Уведомление о контролируемых сделках за 2022 год по контрактам между российской и американской организациями

Компания "Б", зарегистрированная в США, является учредителем российской организации (Компании "А") с долей в уставном капитале 23,96%. Между указанными компаниями заключены три контракта.
Контракт 1 связан с разработкой программного обеспечения, по которому Компания "А" выступает исполнителем и получателем дохода. За 2022 год Компанией "А" получен доход по контракту 1 по актам в размере 64 130 468,32 руб., при этом поступления на расчетный счет Компании "А" составили 38 433 599,19 руб.
Контракт 2 - это агентский договор о маркетинговом обслуживании Компании "Б" (принципал) на территории РФ за агентское вознаграждение. За 2022 год Компанией "А" было получено агентское вознаграждение в размере 3 956 246,50 руб. (согласно актам). При этом поступления на расчетный счет Компании "А" составили 13 326 470,90 руб. (денежные средства получены в том числе в возмещение расходов агента).
Контракт 3 - это агентский договор о поиске, привлечении клиентов, получении выручки принципала (Компания "Б") на банковский счет агента (Компания "А"), за агентское вознаграждение. За 2022 год Компанией "А" получено агентское вознаграждение в размере 4 971 562,64 руб. При этом поступление выручки компании "Б" на расчетный счет Компании "А" за 2022 год составило 228 900 914,92 руб. до удержания агентского вознаграждения.
Всего за 2022 год доходы Компании "А", полученные от Компании "Б", составили 73 058 277,46 руб., а поступления на расчетный счет Компании "А" (включая выручку Компании "Б" по агентскому договору) 280 660 985,01 руб.
Обязана ли была Компания "А" направить в налоговый орган по месту своего нахождения уведомление о контролируемых сделках за 2022 год?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Компания А не должна была представлять в налоговый орган по месту нахождения уведомление о контролируемых сделках за 2022 год.

Обоснование позиции:

Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в ст. 105.14 НК РФ (п. 1 ст. 105.16 НК РФ).

По общему правилу сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 105.14 НК РФ с учетом особенностей, установленных данной статьей, контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами.

На основании п. 1 ст. 105.1 НК РФ лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц. Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

С учетом этого в целях НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов (подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Как следует из условий рассматриваемой ситуации, доля участия Компания Б в Компании А не превышает 25 процентов (смотрите также ст. 105.2 НК РФ), что не позволяет признать их взаимозависимыми по данному основанию.

Исходя из имеющейся у нас информации мы не можем признать компании "А" и "Б" взаимозависимыми и на основании иных критериев, установленных п. 2 ст. 105.1 НК РФ*(1).

Наряду с этим нужно учитывать, что для целей представления уведомления о контролируемых сделках к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются сделки, поименованные в п. 1 ст. 105.14 НК РФ. К ним относятся, в частности, сделки, одной из сторон которых является организация, если местом ее регистрации является государство или территория, включенные в утверждаемый Минфином России перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) (далее - Перечень) (подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ). В Перечне, утвержденном приказом Минфина России от 05.06.2023 N 86н, поименованы США.

Однако в рассматриваемой ситуации речь идет о сделках 2022 года, и в Перечне, утвержденном приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н, действовавшем в указанном календарном году, США отсутствовали. Согласно письму Минфина России от 01.11.2023 N 03-08-13/104225 положения приказа Минфина России от 05.06.2023 N 86н в части расширения Перечня на государства (территории), которые не были включены в Перечень, утвержденный приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н и действовавший по состоянию на 30.06.2023, применяются с 01.01.2024. Соответственно, основания для квалификации факта регистрации Компании Б в офшорной зоне применительно к 2022 году, а потому и для применения в данном случае пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ отсутствуют.

Таким образом, поскольку контракты 1-3 не являются сделками между взаимозависимыми лицами или приравненными к ним сделками, считаем, что Компания "А" не должна была представлять в налоговый орган по месту нахождения уведомление о контролируемых сделках за 2022 год.

Заметим также, что размер полученных Компанией "А" в 2022 году собственных доходов по контрактам 1-3 с учетом порядка признания доходов, установленного главой 25 НК РФ (пп. 1, 3 ст. 271 НК РФ), не превышает лимита (120 000 000 руб.), необходимого для признания сделок со взаимозависимой иностранной организацией - нерезидентом контролируемыми (пп. 3, 9 ст. 105.14 НК РФ, смотрите также подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182). Данное обстоятельство указывает на отсутствие у Компании "А" обязанности по представлению в налоговый орган по месту нахождения уведомления о контролируемых сделках за 2022 год даже в случае признания факта взаимозависимости с Компанией "Б".

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

17 сентября 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Нужно также учитывать, что при наличии обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, организации, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ (п. 6 ст. 105.1 НК РФ). Кроме того, это может сделать суд, если отношения между ними обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).