Первое уведомление о контролируемых иностранных компаниях (КИК) при создании новой иностранной компании

Российская организация зарегистрировала новое ООО в Республике Беларусь (100% участие) в 2023 году. Есть ли обязанность подать уведомление о контролируемых иностранных компаниях (КИК) в 2024 году? Какие еще уведомления нужно было подавать?

1. При регистрации иностранной компании (в т.ч. в ЕАЭС) российская организация должна была подать Уведомление об участии в иностранной компании в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения доли участия (даты регистрации КИК).

В соответствии с пунктом 2 статьи 129.6 НК РФ неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления об участии в или представление уведомления об участии, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 50 000 рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.

2. Первое Уведомление о КИК в случае регистрации новой иностранной компании в 2023 году должно быть подано за отчетный период 2024 год до 20.03.2025 (исходим из того, что первый отчетный год для вновь созданной организации начинается с момента ее государственной регистрации по 31 декабря того же года, т.е. 2023 года).

Дело в том, что подача Уведомления о КИК "увязывается" с учетом дохода в виде прибыли КИК у контролирующего лица.

Так, в том налоговом периоде (календарном году), в котором будут выполняться условия для признания лица контролирующим иностранную компанию, налогоплательщик должен:

- определить прибыль КИК, которая могла бы быть признана в его доходах в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом особенностей, установленных ст. 25.15 НК РФ (до определения условий для освобождения учета прибыли КИК в доходах);

- и в срок не позднее 20 марта следующего года подать Уведомление о КИК (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 25.14 НК РФ).

Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица в доле, соответствующей доле участия этого лица в КИК:

- на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой КИК,

- а в случае, если такое решение не принято, то на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года КИК (смотрите п. 3 статьи 25.15 НК РФ).

В письмах Минфина России от 12.10.2020 N 03-12-11/2/88957, от 31.03.2017 N 03-12-12/2/19071, от 17.12.2018 N 03-12-11/2/91665 разъясняется, что поскольку Кодекс однозначно не устанавливает дату определения доли в иностранной организации в целях определения ее статуса как КИК, то признание лица контролирующим лицом в целях Кодекса осуществляется в соответствии с п. 3 ст. 25.15 НК РФ на одну из вышеуказанных дат.

В данном случае первое Уведомление о КИК, впервые созданной в 2023 году, должно быть подано в 2025 году (при условии, что финансовым годом КИК по законодательству Республики Беларусь является календарный год), поскольку:

- в 2024 году будет подписана и утверждена отчетность КИК за отчетный 2023 финансовый год;

- прибыть КИК, отраженная в этой отчетности, должна быть отражена (условно) в доходах контролирующего ее лица в 2024 году (на дату принятия решения о распределении прибыли в 2024 году или на конец года, если такое решение не было принято в 2024 году).

Также рекомендуем Вам ознакомиться со следующими документами (материалами):

- Вопрос: Налоговые обязательства при открытии компании в Казахстане (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2023 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Каткова Ольга

Ответ прошел контроль качества

31 июля 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.