ООО образовано в 2003 году. С 2008 года ООО применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения "доходы"). Учредители (физические лица), не менялись с момента образования общества. ООО имеет на балансе основные средства: здания, сооружения, транспортные средства, земельные участки. Какие налоговые обязательства возникнут у общества при продаже имущества?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При продаже имущества у общества возникают обязательства по уплате с полученного дохода налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
Обязанность по уплате и декларированию НДС может возникнуть только в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

Обоснование вывода:

Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН

В силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ при применении УСН налогоплательщики учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном соответственно ст.ст. 249, 250 НК РФ (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, налогоплательщиками на УСН не учитываются (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации:
- товаров (работ, услуг) собственного производства;
- ранее приобретенных товаров (работ, услуг);
- имущественных прав.
При этом на основании п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Реализацией товаров в соответствии со ст. 39 НК РФ признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Таким образом, при продаже имущества, в том числе зданий, сооружений, транспортных средств, земельных участков у общества возникает доход от реализации, облагаемый в рамках применения УСН.
При этом в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение таких доходов организации (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Соответственно, в рассматриваемой ситуации общество должно признать доход от продажи имущества в размере полученных денежных средств на дату их поступления в кассу или на расчетный счет. До получения денег обязанности по исчислению налога с выручки от продажи не возникает. Какие-либо затраты, связанные с продажей имущества в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в данном случае не учитываются.

НДС

Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением объекта налогообложения, определяемого применительно к НДС в соответствии с главой 21 НК РФ (п. 1 ст. 38, п. 2 ст. 44 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.
Таким образом, налогоплательщиками НДС признаются организации и ИП, реализующие товары (работы, услуги).
В то же время согласно п.п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ организации и ИП, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС при реализации ими товаров (работ, услуг), и, соответственно, осуществляемые ими операции НДС не облагаются.
Обязанность по уплате и декларированию НДС возникает у указанных лиц только в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога (пп. 1 п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ). При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма НДС, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Транспортный налог

В соответствии со ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 357 НК РФ. Таким образом, плательщиками транспортного налога являются лица, на которых фактически зарегистрированы транспортные средства, независимо от фактической эксплуатации транспортного средства (письма Минфина России от 14.06.2012 N 03-05-05-04/09, от 31.08.2011 N 03-05-06-04/269, от 23.07.2010 N 03-05-05-04/16, от 09.04.2010 N 03-05-04-04/08, ФНС России от 19.03.2012 N БС-3-11/877@, от 20.09.2012 N БС-4-11/15686, УФНС России по г. Москве от 04.12.2009 N 20-14/4/128153). Прекращение взимания транспортного налога предусмотрено в случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах. Иных оснований для прекращения взимания транспортного налога (за исключением угона либо возникновения права на налоговую льготу) не установлено (письмо Минфина России от 05.07.2013 N 03-05-06-04/26030, постановление Президиума ВАС РФ от 15.12.2011 N 12223/10).
Заключение договора купли-продажи, равно как и передача транспортного средства по акту новому владельцу, не влекут за собой изменения регистрационных данных об этом транспортном средстве. Соответственно, дата заключения такого договора не может рассматриваться в качестве даты, с которой организация - бывший владелец может прекратить начисление транспортного налога.
Следует учитывать, что согласно п. 3 ст. 382 НК РФ в случае снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если снятие транспортного средства с регистрации произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц снятия с регистрации транспортного средства. Если снятие транспортного средства с регистрации произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц снятия с регистрации транспортного средства не учитывается при определении коэффициента.

Земельный налог

Согласно ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Причем эти права должны быть зарегистрированы в Едином государственном реестре недвижимости (п. 1 ст. 131 ГК РФ). Право на земельный участок возникает и прекращается в день внесения в реестр соответствующей записи о праве на него иного физического или юридического лица.
То есть продавец является плательщиком земельного налога до момента прекращения права на участок, а не до даты, указанной в договоре купли-продажи или акте приемки-передачи недвижимости (письма Минфина России от 24.07.2009 N 03-05-06-02/66, от 22.07.2009 N 03-05-05-02/40, от 23.04.2009 N 03-05-05-02/24, от 02.04.2009 N 03-05-04-02/23, от 21.05.2007 N 03-05-06-02/51).
При этом согласно п. 7 ст. 396 НК РФ в случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если прекращение права собственности произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанного права. Если прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц прекращения указанного права не учитывается при определении коэффициента.

Налог на имущество организаций

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признаются (если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 НК РФ):
1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ (по среднегодовой стоимости);
2) недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ (по кадастровой стоимости).
Для целей исчисления налога в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ (по среднегодовой стоимости) средняя стоимость имущества исчисляется по данным бухгалтерского учета. В расчет берется остаточная стоимость основных средств на первое число каждого месяца отчетного периода (ст. 376 НК РФ). Согласно п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объекта основных средств, который выбывает (в том числе в случае продажи), подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Таким образом, в отношении реализуемых объектов ОС налог на имущество перестает начисляться после их списания с баланса продавца в связи с реализацией на основании акта ОС-1. То есть на первое число месяца, следующего за месяцем продажи, остаточная стоимость проданного ОС уже не учитывается при расчете средней стоимости облагаемого налогом имущества.
Для налогообложения имущества, облагаемого по кадастровой стоимости в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ, не имеет значения ни его бухгалтерский учет, ни использование в деятельности. Такое имущество всегда облагается налогом у собственника. То есть в рассматриваемом случае недвижимость облагается налогом в течение всего периода нахождения ее в собственности налогоплательщика (по данным ЕГРН).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

29 мая 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.