ИП находится на УСН, объект налогообложения - "доходы минус расходы". Наемный сотрудник работает по 4 часа за рабочий день (оформлен на 0,5 ставки). Рабочий объем двигателя его автомобиля - до 2000 куб. см включительно. Следует ли выплачивать компенсацию в полном размере (1200 руб. в месяц) или пропорционально фактически отработанному сотрудником времени?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации ИП вправе включать ежемесячно в расходы, учитываемые для целей налогообложения, компенсацию сотруднику, работающему на полставки, в сумме 1200 руб.

Обоснование позиции:
В соответствии со ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. При этом размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Согласно пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик на УСН вправе уменьшить полученные доходы на расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ (письмо Минфина России от 26.02.2013 N 03-11-11/82). Данные нормы установлены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 (далее - Постановление N 92). Смотрите также письмо Минфина России от 23.03.2018 N 03-03-06/1/18366.
При этом указанные нормы применяются организациями только при исчислении налога на прибыль (налога по УСН) и никоим образом не влияют на фактический размер компенсации, выплачиваемый работнику (письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-02/275).
Отметим, что Налоговый кодекс РФ не содержит положений, предусматривающих корректировку предельного размера компенсации, включаемой в расходы, в зависимости от каких-либо критериев, в том числе от того, работает сотрудник полный или неполный рабочий день.
В свое время разъяснение по рассматриваемому вопросу было дано в письме Минфина России от 21.07.1992 N 57: "За время нахождения работника в отпуске, командировке, невыхода его на работу вследствие временной нетрудоспособности, а также по другим причинам, когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается". Однако приказом Минфина России от 21.10.2013 N 104н данное письмо признано утратившим силу. Позднее указанная точка зрения подтверждена письмами Минфина России от 03.12.2009 N 03-04-06-02/87 и от 15.09.2005 N 03-03-04/2/63 (ознакомиться с последним можно в сети Интернет http://www.zakonprost.ru/content/base/87930), УМНС России по Санкт-Петербургу от 26.07.2004 N 02-05/16115@.
Например, в письме от 15.09.2005 N 03-03-04/2/63 было сказано: если работник использовал личный автомобиль для служебных поездок не полный месяц (например, работал несколько дней в месяце, а остальное время был в отпуске), то и фактические расходы по использованию им автомобиля за эти несколько дней будут значительно меньше, чем если бы он использовал автомобиль в течение всего месяца, и, следовательно, эти компенсационные выплаты будут меньше нормы компенсации, установленной Постановлением N 92.
Также нам встретилось такое разъяснение чиновника: Согласно внутренним локальным актам компании работнику за использование служебного транспорта установлена фиксированная сумма компенсации - 1200 руб., и за месяц она выплачивается полностью вне зависимости от количества дней, когда личный автомобиль фактически использовался для выполнения служебных поручений. Исключение составляют лишь дни отсутствия сотрудника на рабочем месте в связи с отпуском, командировкой, болезнью и другими обстоятельствами, когда личный автомобиль не используется в служебных целях (Вопрос: Приказом руководителя компании установлена компенсация работнику за использование его личного автомобиля в служебных целях в размере 1200 руб. в месяц. В расчетном месяце 20 рабочих дней, а автомобиль в служебных целях использовался всего 18 дней. Поездки подтверждены путевыми листами. В какой сумме ему должна быть выплачена компенсация за расчетный месяц: в полной сумме (1200 руб.) или пропорционально количеству дней фактического использования автомобиля? ("Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2011 г.)). Представитель финансового ведомства здесь высказался в ином ключе - по его мнению, факт использования/неиспользования автомобиля, при условии, что работник в этот день трудился, не влияет на размер компенсации.
Но в любом случае, анализируя содержание приведенных писем и разъяснений, мы видим, что в них везде идет речь о целодневном отсутствии сотрудника на рабочем месте как основании для уменьшения размера компенсации. О работе на условиях неполного рабочего дня в письмах не упоминается.
Полагаем, что это логично. Использование личного автомобиля сотрудника в служебных целях, на наш взгляд, не предполагает, что он целый день ездит на этом автомобиле и автомобиль должен использоваться все его рабочее время - иначе следовало бы принять его на должность водителя. Предполагается, что в течение рабочего дня сотрудник выполняет и основные служебные обязанности, помимо поездок в служебных целях.
Из разъяснений к вопросу понятно, что рассматриваемый сотрудник работает каждый рабочий день, хотя и по 4 часа. В связи с этим мы не видим оснований для уменьшения размера компенсации.
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации ИП вправе включать ежемесячно в расходы, учитываемые для целей налогообложения, компенсацию сотруднику, работающему на полставки, в сумме 1200 руб.
К сожалению, материалов судебной практики по рассматриваемому вопросу нами не обнаружено. В связи с этим во избежание налоговых рисков рекомендуем обратиться в свой налоговый орган с официальном запросом о порядке налогообложения в анализируемой ситуации.

К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Учет компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

25 октября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.