Заявление о постановке на учет ИП в качестве налогоплательщика ЕНВД по форме ЕНВД-2 первоначально включало в себя неправильный код вида предпринимательской деятельности (далее также - код). Вместо правильного кода 05 "Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов" был ошибочно указан код 06 "Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров". ИП был зарегистрирован как плательщик ЕНВД с 10.07.2017. На данный момент ИП подал заявление о снятии с учета по коду 06 по форме ЕНВД-4 (снят с учета 14.07.2017) и подал новое заявление ЕНВД-2 с правильным кодом 05. Зарегистрирован как плательщик ЕНВД по новому заявлению с 14.07.2017. Нужно ли подавать декларацию по ЕНВД по неправильному коду вида деятельности?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемой ситуации рекомендуем отразить в декларации по ЕНВД за III квартал 2017 года оба вида деятельности, по которым ИП был поставлен на учет, исходя из фактического количества дней осуществления предпринимательской деятельности, представив на каждый вид зарегистрированной деятельности отдельный Раздел 2 Декларации.

Во избежание налоговых рисков Вы можете обратиться в свой налоговый орган с официальным запросом о правильном способе заполнения налоговой декларации в рассматриваемой ситуации.

Обоснование позиции:

В соответствии с п. 3 ст. 346.28 НК РФ организации или ИП, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения ЕНВД заявление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога. Пятидневный срок исчисляется в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Форма заявления о постановке на учет (форма N ЕНВД-1 - для организаций, форма N ЕНВД-2 - для ИП) утверждена приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@.

Величина налоговой базы указывается в налоговой декларации по ЕНВД. Налоговая декларация по ЕНВД по итогам налогового периода (квартала) представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Начиная с отчетности за I квартал 2015 года она подается по форме, утвержденной приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/353@.

Раздел 2 Декларации заполняется отдельно по каждому виду осуществляемой деятельности. При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах раздел 2 заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду по ОКТМО). Налоговая база (величина вмененного дохода) за налоговый период по соответствующему виду предпринимательской деятельности, осуществляемому по указанному адресу, указывается по строке 100 Раздела 2. Сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД по соответствующему виду предпринимательской деятельности, осуществляемому по указанному адресу, рассчитывается в строке 110 каждого Раздела 2 (то есть отдельно по каждому виду деятельности). Общая сумма исчисленного ЕНВД (сумма значений строк 110 всех заполненных Разделов 2 декларации) отражается в строке 010 Раздела 3 декларации.

В рассматриваемом случае ИП оказался в III квартале 2017 года зарегистрирован в качестве плательщика ЕНВД по двум видам деятельности:

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров - с 10 по 14 июля 2017 года;

- оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов - с 14.07.2017 до конца квартала.

К сожалению, неосуществление фактически деятельности по коду 06 не освобождает ИП от обязанности уплачивать ЕНВД. До снятия ИП с учета сумму ЕНВД исчисляют по соответствующему виду деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц (письма Минфина России от 24.10.2014 N 03-11-09/53916, от 03.10.2014 N 03-11-11/49875).

Отметим, что нам не удалось найти разъяснений контролирующих органов и судебной практики, полностью соответствующих рассматриваемой ситуации. Поэтому далее будет изложено наше экспертное мнение.

С 2013 года при работе в течение неполного квартала в связи с постановкой и снятием с учета в качестве плательщика ЕНВД стало возможным исчислять налог исходя из фактического количества дней осуществления предпринимательской деятельности (п. 10 ст. 346.29 НК РФ). Учитывая это, считаем возможным рекомендовать заполнить декларацию за III квартал 2017 года с указанием двух видов деятельности.

Как известно, налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности за налоговый период по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

В рассматриваемом случае по виду деятельности "Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров" (код 06) физическим показателем является количество посадочных мест (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Предполагаем, что у ИП количество посадочных мест в транспортных средствах, предназначенных для перевозки пассажиров, равно нулю. В этом случае нулевой окажется и налоговая база по данному виду деятельности.

Если же пассажирские посадочные места в транспортных средствах ИП все же есть, ЕНВД придется заплатить. Учитывая небольшое количество дней осуществления предпринимательской деятельности по коду 06, сумма налога вряд ли будет значительной.

Во избежание налоговых рисков рекомендуем письменно обратиться в свой налоговый орган с официальным запросом о правильном способе заполнения налоговой декларации в рассматриваемой ситуации.

Впрочем, само по себе указание неправильных кодов видов деятельности, если сумма ЕНВД исчислена верно, не должно привести к штрафам.

Судебная практика показывает, что наличие в декларации по ЕНВД технических ошибок (в частности, неверное указание кода вида предпринимательской деятельности), которые не привели к неправильному исчислению налога, не образует состава правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ. Следовательно, нет оснований для наложения на налогоплательщика налоговых санкций (постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.06.2007 N А56-34141/2006, постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 05.10.2016 N 10АП-12888/16, постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2015 N 18АП-2420/15).

Также заметим, что если бы налоговым органом ИП был снят с учета в качестве плательщика ЕНВД по коду 06 не с 14.07.2017, а с 10.07.2017, то в этом случае обязанность по представлению налоговой декларации по данному виду (коду) налога у заявителя отсутствовала бы. Данный вывод косвенно подтверждает решение судей, вынесенное в постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2017 N 18АП-3329/17 по делу N А47-8436/2016.

К сведению:

Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Переход на ЕНВД. Постановка на учет;

- Энциклопедия решений. Учет и определение налоговой базы при ЕНВД;

- Энциклопедия решений. Учет, исчисление, уплата и декларирование налога при ЕНВД.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

20 июля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.