Имеет ли гражданин право на инвестиционный вычет в размере пополнения индивидуального инвестиционного счета (открыт в 2021 году) за 2023 год (сумма пополнения не превышает 400 тыс. руб.), если он в 2023 году имел доходы только с процентов по вкладам в банках? НДФЛ в 2023 году не уплачивался, так как НДФЛ с доходов по вкладам, полученным в 2023 году, рассчитан и оплачен в 2024 году. Имеет ли право гражданин, не перечислявший в 2023 году НДФЛ, на инвестиционный налоговый вычет за 2023 год?

Имеет ли гражданин право на инвестиционный вычет в размере пополнения индивидуального инвестиционного счета (открыт в 2021 году) за 2023 год (сумма пополнения не превышает 400 тыс. руб.), если он в 2023 году имел доходы только с процентов по вкладам в банках?
НДФЛ в 2023 году не уплачивался, так как НДФЛ с доходов по вкладам, полученным в 2023 году, рассчитан и оплачен в 2024 году.
Имеет ли право гражданин, не перечислявший в 2023 году НДФЛ, на инвестиционный налоговый вычет за 2023 год?

Согласно п. 3 ст. 219.1 НК РФ при предоставлении инвестиционного вычета в сумме денежных средств, внесенных на ИИС, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, должны выполняться определенные правила, в частности, налоговый вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде (для НДФЛ это календарный год) на ИИС, но не более 400 000 рублей.

Если иное не установлено ст. 210 НК РФ, в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ, не применяются.

На основании пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ налоговая база по иным доходам, не поименованным в подп. 1-8 п. 2.1 ст. 210 НК РФ, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, относится к основной налоговой базе.

Доходы в виде процентов, полученные физическими лицами по вкладам (остаткам на счетах) в банках, в подп. 1 8 п. 2.1 ст. 210 НК РФ не поименованы (смотрите письма Минфина России от 15.06.2021 N 03-04-05/46777, от 23.03.2021 N 03-04-05/20538, от 09.03.2022 N 03-04-05/16975).

Таким образом, при определении основной налоговой базы в отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, налогоплательщик вправе уменьшить сумму подлежащих налогообложению доходов, в частности, на сумму вычетов, предусмотренных ст. 219.1 НК РФ.

Согласно подп. 2 п. 3 ст. 219.1 НК РФ налоговый вычет предоставляется налоговым органом при самостоятельном декларировании доходов физлицом (с представлением документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на ИИС, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 219.1 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 219.1 НК РФ вычет предоставляется при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ (то есть на сумму вычета уменьшается налоговая база).

Переносить неизрасходованную сумму вычета на следующий год нельзя (п. 3 ст. 210, подп. 1, 2 п. 3 ст. 219.1 НК РФ).

В письме Минфина России от 20.11.2020 N 03-04-07/101287 (доведено до территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 26.11.2020 N БС-4-11/19463@) говорится, что доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период, в котором указанные доходы были фактически получены (смотрите также письмо ФНС России от 18.01.2021 N БС-3-11/203@).

Получается, что если такой доход выплачен банком в 2023 году (даже если НДФЛ с них был уплачен в 2024 году), он уменьшает налоговую базу именно 2023 года.

Отметим, что в решении Верховного Суда Российской Федерации от 30.05.2022 по делу N АКПИ22-216 судьи пришли к выводу, что указанное письмо не подлежит признанию недействующим по результатам проверки его содержания (смотрите п. 15 Обзора правовых позиций, принятых в третьем квартале 2022 г. по вопросам налогообложения, доведенного письмом ФНС России от 30.12.2022 N 7-8-04/0005@).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

13 декабря 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.