Об обложении НДС операций по реализации тест-полосок для глюкометров

Организация зарегистрирована как производственная площадка для изготовления тест-полосок для глюкометров. Получено регистрационное удостоверение, в котором организация указана как место производства, а изготовителем указана другая организация, с которой заключен договор подряда от 11.10.2022 на выполнение работ по производству продукции (тест-полосок для глюкометров).
Номер регистрационного удостоверения на МИ ФСР 2010/07224 от 11.06.2024 на тест-полоски Diacont ("Диаконт") для измерения уровня глюкозы в крови по ТУ 21.20.23-001-63752244-2023. Номер регистрационного досье - РД-61091/108388 от 27.02.2024.
Согласно постановлению Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 медицинские изделия с кодом ОКПД 2 21.20.23 облагаются НДС по ставке десять процентов.
Какая ставка НДС применяется при реализации готовой продукции (тест-полосок) в рамках договора подряда (организация по договору - подрядчик, а организация, указанная в регистрационном удостоверении, указана как изготовитель-заказчик)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемом случае тест-полоски для глюкометров, на которые выданы регистрационные удостоверения, облагаются по ставке НДС десять процентов.

Обоснование позиции:

Согласно подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ по ставке НДС 10% облагается реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, в т.ч. медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом ЕАЭС, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством РФ (смотрите письма Минфина России от 07.06.2022 N 03-07-07/53823, от 21.09.2020 N 03-07-07/82573, от 10.03.2020 N 03-07-07/17602, от 09.10.2019 N 03-07-07/77303).

Коды льготируемых видов продукции определяются Правительством России в соответствии с ОКПД, а также ТН ВЭД. Постановлением от 15.09.2008 N 688 утверждены:

- Перечень кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке десять процентов при их реализации;

- Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по налоговой ставке десять процентов при их ввозе на территорию РФ.

Как сообщается в письме Минфина России от 18.01.2019 N 03-07-11/2101, если изделия, на которые выданы регистрационные удостоверения с указанием кода, который в перечень не включен, при реализации таких изделий освобождение от налогообложения НДС не применяется.

Тест-полоски для определения содержания глюкозы в крови относятся к коду ОКПД 2 21.20.23.110 (смотрите Перечень отдельных видов медицинских изделий, происходящих из иностранных государств, в отношении которых устанавливаются ограничения допуска для целей осуществления закупок для обеспечения государственных и муниципальных нужд (утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 05.02.2015 N 102).

Таким образом, тест-полоски для определения содержания глюкозы в крови относятся к коду ОКПД 2 21.20.23.110. Код ОКПД 2 21.20.23.110 включен в Перечень кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке десять процентов при их реализации. На тест-полоски для определения содержания глюкозы в крови имеется регистрационное удостоверение на медицинское изделие. Следовательно, в рассматриваемом случае тест-полоски для глюкометров, на которые выданы регистрационные удостоверения, облагаются по ставке НДС десять процентов.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Ставка НДС 10% (август 2024 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Игнатов Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

12 августа 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.