Налогообложение операции по налогу на прибыль организаций при первичной уступке требования по договору

У ООО заключены договоры с ООО 2 (Договор 1) и ООО 3 (Договор 2). Обязательства ООО 2 по Договору 1 исполняются в пользу ООО стороной ООО 3 на основании договора уступки, путем зачета взаимных требований. Возникает ли в таком случае у ООО обязанность уплатить налог на прибыль?

В связи с уступкой требования к своему должнику по договору цессии организация-цедент в рассматриваемой ситуации должна будет признать в налоговом учете доход от реализации имущественного права (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 248 НК РФ).

К договору купли-продажи имущественных прав применяются общие положения о купле-продаже, если иное не вытекает из содержания или характера этих прав (п. 4 ст. 454 ГК РФ).

Выручка от реализации имущественных прав, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные имущественные права (без НДС) (пп. 1, 2 ст. 249 НК РФ). Размер такого дохода определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные имущественные права, выраженных в денежной или натуральной форме.

Сумма указанного дохода подлежит определению на основании документально подтвержденных данных (п. 1 ст. 54 НК РФ), то есть исходя из цены, установленной договором цессии.

При методе начислений датой получения дохода является дата реализации имущественного права (п. 3 ст. 271 НК РФ). Цедент (кредитор, уступивший свое требование к должнику) в налоговом учете должен признать доход от реализации имущественного права на дату подписания акта уступки права требования (п. 5 ст. 271 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 07.12.2011 N 03-03-06/2/194).

Доходы от уступки требования организация вправе уменьшить на цену их приобретения и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли при равенстве цены цессии и размера уступаемого требования налоговая база по данной операции равна нулю (п. 1 ст. 252, п. 2.1 ст. 268 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Вопрос: Отражение в учете погашения части задолженности по оплате товаров посредством уступки долга заказчика в пользу поставщика (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2023 г.);

- Энциклопедия решений. Как учитывать зачет взаимных требований (май 2023));

- Энциклопедия решений. Доходы от реализации имущественных прав в целях налогообложения прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

24 июня 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.