Возникает ли обязанность уплаты налогов при переоформлении земельного участка в долевую собственность членов простого товарищества?

Пять физических лиц и одно юридическое лицо - некоммерческое партнерство (далее - НП) заключили договор простого товарищества (далее - ДПТ). Цель договора - купить участок земли, размежевать, сделать дорогу, провести электричество и распределить участки между собой в соответствии с внесенными взносами. Участниками НП являются те же физические лица.
Физические лица внесли по 300 000 руб. НП взнос не вносило и по договору является титульным владельцем земельного участка и участником, который ведет общие дела по ДПТ. Для удобства ведения хозяйственных дел участники ДПТ решили, что на начальном периоде землю оформят НП.
В результате общая сумма взносов составила 1 500 000 руб., которые внесли на расчетный счет НП. По решению участников ДПТ приобрели участок земли за 1 200 000 руб., оплату произвели с расчетного счета НП из взносов по ДПТ, зарегистрировали на НП. Через несколько лет в целях безопасности и предупреждения споров между собой решили переоформить землю с НП на физических лиц в общедолевую собственность в долях пропорционально внесенным взносам. Переоформление сделали по ДПТ на основании решения участников.
На момент приобретения земли кадастровая стоимость была 900 000 руб.
На момент переоформления земли по ДПТ на физических лиц в общедолевую собственность кадастровая стоимость стала 2 500 000 руб.
Деятельность по ДПТ участники продолжают, межуют участки, строят дорогу, подводят электричество.
Возникает ли обязанность уплатить какие-либо налоги у НП и физических лиц (участников ДПТ) при переоформлении земли по ДПТ в общедолевую собственность на физических лиц (участников ДПТ)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Само по себе переоформление прав на земельный участок не влечет появления у физлиц дохода, облагаемого НДФЛ. При этом у некоммерческого партнерства также не возникает обязанности по уплате налогов.

Обоснование позиции:

Физические лица

Физические лица при получении доходов в установленных НК РФ случаях признаются плательщиками НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ). Перечень доходов, полученных от источников в РФ, облагаемых НДФЛ, установлен п. 1 ст. 208 НК РФ. Причем данный перечень не является исчерпывающим, поскольку согласно подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ налогом также облагаются иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ. Смотрите подробнее в материале: Энциклопедия решений. Доходы, полученные от источников в РФ (в целях НДФЛ) (июнь 2024 г.).

Перечень доходов, освобожденных от налогообложения, определен ст. 217 НК РФ. Смотрите дополнительно: Энциклопедия решений. Доходы, не учитываемые при налогообложении НДФЛ (ст. 217 НК РФ) (июнь 2024 г.).

На основании п. 1 ст. 223 НК РФ по общему правилу дата фактического получения дохода, полученного в денежной форме, определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Также положениями ст. 223 НК РФ определены даты получения дохода для иных случаев (при передаче доходов в натуральной форме, в виде материальной выгоды, при проведении зачета встречных требований и др.).

Обязанность уплаты НДФЛ возникает при распределении прибыли от деятельности товарищества (смотрите письмо Минфина России от 11.10.2019 N 03-04-05/78243).

В рассматриваемой ситуации действие договора простого товарищества не прекращено (договор не расторгнут). При переоформлении земельного участка в общедолевую собственность физических лиц (пропорционально внесенным в простое товарищество взносам) не производится выплат в пользу физических лиц, они не получают никаких доходов, в т.ч. в натуральной форме (смотрите ст. 211 НК РФ).

В связи с этим само по себе переоформление земельного участка не влечет появления у физлиц дохода, облагаемого НДФЛ. При этом не имеет значения, что на момент такого переоформления кадастровая стоимость земельного участка стала выше кадастровой стоимости, установленной на дату его приобретения.

Некоммерческое партнерство

Заключение договора простого товарищества не ведет к образованию юридического лица (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Товарищи, объединившись для достижения общей цели, не приобретают статуса юридического лица и не становятся единым субъектом гражданского права (смотрите также Постатейный комментарий к разделу IV "Отдельные виды обязательств" части второй Гражданского кодекса Российской Федерации (Гришаев С.П., Свит Ю.П., Богачева Т.В.). - "Новая правовая культура", 2021 г.; постановление Тринадцатого ААС от 05.06.2015 N 13АП-4593/15).

Некоммерческое партнерство является участником, который ведет общие дела по договору простого товарищества.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Согласно подп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

При переоформлении земельного участка в общедолевую собственность физических лиц (пропорционально внесенным в простое товарищество взносам) не происходит реализации участка (его частей), выдела доли (смотрите ст. 252 ГК РФ) или раздела имущества.

Положениями НК РФ установлены особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества и определения налоговой базы по налогу на прибыль в отношении доходов, полученных участниками договора простого товарищества (смотрите ст. 174.1 НК РФ и 278 НК РФ). Однако в рассматриваемом случае названные нормы не применимы.

Некоммерческое партнерство не получает доходов при переоформлении земельного участка. С учетом изложенного полагаем, что само по себе переоформление прав на участок не влечет появления у некоммерческого партнерства обязанности по уплате налогов.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Учет вложений в простое товарищество;

- Энциклопедия решений. Учет доходов от участия в простом товариществе (совместной деятельности);

- Вопрос: Исчисление НДФЛ у физлиц - участников договора простого товарищества при выходе участников и получении имущества, приобретенного за счет вкладов (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2024 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кошкина Татьяна

Ответ прошел контроль качества

19 июня 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.