Какова ответственность при возврате одним ИП другому ИП суммы займа наличными?

ИП выдал процентный заем другому ИП для ведения предпринимательской деятельности. Оба применяют УСН с объектом налогообложения "доходы". В договоре займа оба физических лица (заимодавец и заемщик) поименованы именно как ИП, для перечисления денежных средств использовались расчетные счета ИП. Теперь ИП-заемщик хочет погасить заем ИП-заимодавцу наличными, а ИП-заимодавец не будет сдавать денежные средства на свой расчетный счет, а заберет их из кассы как собственные средства или вообще не будет оформлять ПКО (приходно-кассовый ордер), а напишет расписку о получении денег. При этом проценты будут погашены в безналичном порядке, сумма процентов будет включена в Книгу доходов заимодавца.
Какая ответственность предусмотрена в данном случае?

Налогообложение

При превышении суммы сделок (доходов по сделкам) всех видов между взаимозависимыми лицами за календарный год суммового критерия в 1 млрд. руб. и при невыполнении условий, установленных пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, договор займа признается контролируемой сделкой. В таком случае стороны вправе признать доходом (расходом) процент по такому договору исходя из ставки в пределах интервалов значений, указанных в п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

Если договоры займа не являются контролируемыми сделками (включая договоры с невзаимозависимыми лицами), стороны вправе учитывать доходы и расходы по такой сделке исходя из фактически определенной договором процентной ставки. В этом случае налогового риска в рассматриваемой ситуации нет.

См. Вопрос: Одно юридическое лицо планирует выдать заем другому юридическому лицу под 1% годовых. Стороны применяют общий режим и/или УСН. Займы предоставляются в рублях. Юридические лица являются резидентами РФ. Какие налоговые риски возникают в том случае, если процентная ставка по договору займа будет выше или ниже ставки рефинансирования в случаях, когда юридические лица не являются взаимозависимыми лицами, и в случаях взаимозависимости юридических лиц? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2019 г.);

Вопрос: Предоставление займов ИП на УСН (ответ Горячей линии ГАРАНТ, декабрь 2023 г.).

Применение ККТ

В абз. 21 ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ дано определение понятия "расчеты" для целей этого федерального закона. Согласно названной норме под расчетами понимается, в частности, прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги.

Кроме того, в целях Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ под расчетами понимаются прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Таким образом, при получении и возврате займов применяется ККТ. Однако это касается только займов, предоставленных для оплаты товаров, работ, услуг (ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ, письма Минфина России от 26.12.2018 N 01-02-03/03-94943, ФНС России от 18.09.2018 N ЕД-4-20/18186@). По "нетоварным" займам кассовые чеки не пробиваются.

См. Энциклопедия решений. ККТ при расчетах по займам (июль 2023).

Если условиями договора проценты и иные вознаграждения по займам уплачиваются отдельно от непосредственно суммы займа, то они являются платой за оказанные услуги и требует применения ККТ на сумму такой платы (письмо ФНС России от 09.11.2023 N ЗГ-3-20/14605@).

В то же время согласно п. 9 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ контрольно-кассовая техника не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением.

То есть в данном случае ККТ не применяется ни в отношении займов ни в отношении процентов по ним.

См. также Вопрос: Нужно ли ККТ для возврата займа от ИП к ИП? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, август 2023 г.).

Наличные расчеты

Выдачу и возврат займов (процентов по займам) наличными можно производить только за счет наличных денег, поступивших в кассу ИП с его расчетного счета (кроме выдачи суммы, не превышающей 100 000 руб. по одному договору) (п. 1 Указания Банка России от 09.12.2019 N 5348-У).

Возвращенный заем согласно этому документу ИП вправе без ограничений расходовать на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности.

Кассовые документы ИП на основании п. 4.1 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" вправе не оформлять, в том числе в отношении выдачи из кассы себе на личные нужды.

Но если ИП принял решение вести кассовые документы, то РКО на выдачу этих средств надо оформить.

См. также Энциклопедия решений. Расчеты наличными денежными средствами (март 2024).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

26 марта 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.