Признание дохода в виде прибыли простого товарищества при УСН

Два ИП на УСН являются участниками простого товарищества. Для осуществления операций в рамках простого товарищества используется отдельный расчетный счет. За 2023 год в рамках простого товарищества получена прибыль в размере 64 млн рублей. В конце 2023 года оформлен протокол о распределении прибыли в сумме 32 млн рублей на каждого участника (вклад каждого участника 50%). При этом на расчетный счет одного из участников в 2023 году переведено 5225 тыс. рублей, а на расчетный счет другого участника - 12 870 тыс. рублей.
Как правильно заполнить налоговую декларацию по УСН за 2023 год исходя из распределенной или фактически перечисленной участникам товарищества прибыли? Возникнут ли вопросы у контролирующих органов в связи с неравным переводом денежных средств участникам товарищества?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

ИП в рассматриваемой ситуации вправе признать при расчете налоговых обязательств по упрощенному налогу за 2023 год и отразить в налоговых декларациях за указанный налоговый период доходы от участия в простом товариществе в фактически перечисленных им суммах. При использовании кассового метода признания доходов мы не исключаем налоговых рисков в случае, если неравномерные выплаты участникам простого товарищества не обусловлены объективными деловыми причинами и преследуют главной целью налоговую экономию.

Обоснование позиции:

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), применяют в качестве объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - налог), доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

В случае, если объектом налогообложения по налогу являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

При определении объекта налогообложения по налогу учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном соответственно ст. 249, 250 НК РФ (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

На основании п. 9 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемые в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 278 НК РФ установлено, что участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.

Заметим, что из официальных разъяснений следует, что прибыль товарищества для целей налогообложения должна определяться по правилам, предусмотренным главой 25 НК РФ, в том числе в случаях, когда участниками товарищества являются лица, применяющие УСН (смотрите письма Минфина России от 30.05.2012 N 03-11-06/2/73, от 17.08.2011 N 03-03-06/4/102, от 22.12.2006 N 03-11-05/282).

Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются (п. 4 ст. 278 НК РФ).

При этом следует учитывать, что порядок признания доходов для расчета обязательств по налогу установлен п. 1 ст. 346.17 НК РФ, согласно которому в целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Исключений из этого правила для доходов, распределяемых в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, не установлено, что указывает на правомерность их признания при УСН не по факту распределения, а по факту выплаты налогоплательщику.

Так, например, в письме Минфина России от 29.03.2019 N 03-11-11/21595 с учетом п. 1 ст. 346.17 НК РФ указано, что доход, распределенный в пользу участника простого товарищества, являющегося налогоплательщиком, применяющим УСН, учитывается при определении налоговой базы по налогу на дату его получения (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 27.07.2007 N 18-11/3/071589@).

Правомерность применения кассового метода при признании при УСН дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, подтверждается также материалами судебной практики (смотрите постановления ФАС Уральского округа от 17.06.2011 N Ф09-3368/11 по делу N А34-4707/2010, от 14.09.2009 N Ф09-5760/09-С3, ФАС Центрального округа от 19.05.2010 по делу N А35-2688/2009-С26, от 12.03.2007 N А48-2581/06-08, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2010 N 19АП-457/10 по делу N А35-2815/2009, от 08.02.2010 N 19АП-7979/09).

Таким образом, на наш взгляд, ИП в рассматриваемой ситуации вправе признать при расчете налоговых обязательств по налогу за 2023 год и отразить в налоговых декларациях за указанный налоговый период доходы от участия в простом товариществе в фактически перечисленных им суммах. При этом, учитывая наличие судебной практики по данному вопросу, не исключено, что налоговый орган будет возражать против применения такого порядка признания прибыли простого товарищества при УСН.

Что касается неравного перевода денежных средств участникам товарищества в счет выплаты распределенной в их пользу прибыли, то такие действия, по нашему мнению, закону не противоречат. Официальных разъяснений и материалов судебной практики, из которых бы следовало, что это может вызвать претензии со стороны налоговых органов, нами не обнаружено. При этом мы не исключаем налоговых рисков в случае, если такие неравные выплаты не обусловлены объективными деловыми причинами и преследуют главной целью налоговую экономию (смотрите также постановление ФАС Уральского округа от 17.06.2011 N Ф09-3368/11 по делу N А34-4707/2010).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

28 февраля 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.