Организация, имеющая право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, выбрала переход на ФСБУ 6/2020 перспективным способом. Как отразить в примечаниях к отчетности, что стоимость основных средств правомерно не корректировалась и не переоценивалась (на случай вопросов от налоговых органов, администрирующих налог на имущество)?

Согласно п. 3 ст. 375 НК РФ при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Который должен соответствовать требованиям ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения".

1. Организация, как имеющая право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, выбрала переход на ФСБУ 6/2020 перспективно (п. 51 ФСБУ 6/2020), т.е.:

• только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения Стандарта;
• без корректировки сформированных ранее данных бухгалтерского учета;
• без пересчета сравнительных показателей отчетности прошлых лет и не производя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода.

В таком случае организация применяет новые правила для признания объектов в качестве ОС и установления их элементов амортизации только для тех основных средств, которые были признаны в качестве таковых после начала применения Стандарта, т.е. после 01.01.2022*(1).

Первоначальная стоимость и элементы амортизации объектов ОС, числящихся на балансе по состоянию на 01.01.2022, не пересматриваются, в т.ч. для них не устанавливается ликвидационная стоимость (считается равной нулю).

Переоценка основных средств при переходе на ФСБУ 6/2020 не проводится. Право на выбор учета ОС по переоцененной стоимости при переходе на новый Стандарт предусмотрен п. 49 ФСБУ 6/2020, который в данном случае не применяется, т.к. организация выбрала применение п. 51 ФСБУ 6/2020.

В бухгалтерской отчетности за 2022 год в примечаниях организации необходимо раскрыть выбранный ею способ отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 6/2020. 

Например:

"С 1 января 2022 года организация применяет ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения". В связи с применением перспективного способа отражения изменений учетной политики в связи с началом применения данных Стандартов (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения Стандартов, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета) корректировки данных финансовой отчетности отсутствуют. Единовременная корректировка балансовой стоимости основных средств, числившихся на 01.01.2022, не производилась". 

2. Также, организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут согласно пп. 3 ФСБУ 6/2020:

• не применять порядок корректировки первоначальной стоимости ОС в связи с изменением величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта ОС и восстановлению окружающей среды (предусмотренный п. 23 Стандарта);
• отказаться от проверки ОС на обесценение и не учитывать изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения (что предусмотрено п. 38 Стандарта);
• раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию об ОС в ограниченном объеме (не указывать информацию, предусмотренную подпунктами "б", "в", "ж"-"о" п. 45, пунктами 46, 47 Стандарта).

В учетной политике организация может выбрать в соответствии с п. 13 ФСБУ 6/2020 учет основных средств по первоначальной стоимости.

В таком случае остаточная стоимость для целей налогообложения налогом на имущество определяется исходя из первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации, с учетом последующих капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением объектов основных средств. 

К сведению:

В учетной политике для целей бухгалтерского учета в части учета основных средств организация указывает, что учет основных средств ведется в соответствии с ФСБУ 6/2020.

При этом отражается:

1) стоимостной лимит признания объекта в составе основных средств (п. 5 ФСБУ 6/2020) (например: "Затраты на приобретение, создание объектов основных средств первоначальной стоимостью менее 100 тыс. руб. признаются расходами периода, в котором они понесены. Такие активы учитываются за балансом");

2) выбор определения срока полезного использования ОС (например, линейный "исходя из ожидаемого периода эксплуатации") (п. 9 ФСБУ 6/2020);

3) выбор способа начисления амортизации для каждой группы ОС (пп. 34-36 ФСБУ 6/2020);

4) выбор даты начала и прекращения начисления амортизации (с даты признания ОС по дату списания или с 1-го числа следующего после принятия к учету месяца по 1 число месяца, следующего после списания ОС) (п. 33 ФСБУ 6/2020);

5) принятая классификация видов ОС (здания, инвентарь и т.п.) (п. 11 ФСБУ 6/2020), наличие группы "Инвестиционная недвижимость";

6) выбор способа последующего учета ОС (в т.ч. инвестиционной недвижимости) - по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости к группам ОС (п. 13 ФСБУ 6/2020)*(2).

Например: "После признания объекты основных средств оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости". 

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

• Вопрос: Какой порядок и правила определения налоговой базы по налогу на имущество в связи с применением ФСБУ 6/2020? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2022 г.);
• Вопрос: Применение новых ФСБУ организацией, применяющей упрощенные способы учета (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2022 г.);
• раздел "Нужна ли переоценка при переходе на ФСБУ 6/2020" ответа на Вопрос: Чем обосновать нецелесообразность списания при переходе на ФСБУ 6/2020 основных средств, первоначальная стоимость которых менее 100 тыс. руб.? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2022 г.). 

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Каткова Ольга 

Ответ прошел контроль качества 

17 февраля 2023 г. 

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Порядок применения перспективного способа перехода на новые стандарты не установлен.

Исходя из п. 4 ПБУ 21/2008 "Изменение оценочного значения", п. 5 МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" под перспективным применением изменений в учетной политике и признания влияния изменения в бухгалтерских оценках понимается соответственно:

(a) применение новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям, имевшим место после даты, с которой учетная политика изменена, и

(b) признание влияния изменения в бухгалтерских оценках в текущем и будущих периодах, затронутых данным изменением.

*(2) В случае выбора учета ОС по переоцененной стоимости - в учетной политике указывается выбор способа переоценки и ее периодичности. И способ списания накопленной дооценки на нераспределенную прибыль (единовременно при списании ОС или по мере амортизации дооцененного ОС) (п. 17 и п. 20 ФСБУ 6/2020).