На счете 01.1 осталось оборудование, приобретенное в 2019 году, стоимостью 44 720 руб., амортизация - 19 700 руб. Какими бухгалтерскими проводками данное оборудование перевести на забалансовый счет? В течение какого времени инвентарь и мебель, которые были приобретены до 2022 года и которые числятся на счете 10.9, можно перевести на забалансовый счет?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Стоимость оборудования, приобретенного в 2019 г., которое в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывалось в составе основных средств, но в соответствии с ФСБУ 6/2020 "Основные средства" таковым не является, списывается с баланса в межотчетный период с использованием счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Если стоимость инвентаря и мебели, отраженная на счете 10 "Материалы", не является существенной величиной, то в настоящий момент времени она подлежит списанию в дебет счет 91, субсчет "Прочие расходы".

Обоснование вывода:

Списание стоимости оборудования

Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год организациями в обязательном порядке применяются ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (далее - ФСБУ 6/2020, Стандарт) и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" (п. 1 ч. 1 ст. 2, п. 2 ч. 1 ст. 23, ч. 11 ст. 27 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 2 приказа Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
Для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся признаками, установленными п. 4 ФСБУ 6/2020.
Для целей бухгалтерского учета основные средства подлежат классификации по:
- видам (например, недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь);
- группам.
При этом группой основных средств считается совокупность объектов основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования (абзац второй п. 11 ФСБУ 6/2020).
Стоимостного критерия для отнесения имущества к объектам основных средств в бухгалтерском учете ФСБУ 6/2020 не устанавливает. Кроме того, в этом стандарте исключено указание на установление стоимостного лимита в отношении отдельных единиц активов, а также указание на измерение стоимостного лимита в денежных единицах (Рекомендация Фонда "НРБУ "БМЦ" Р-126/2021-КпР "Стоимостной лимит для основных средств" (принята 29.03.2021) (далее - Рекомендация Р-126/2021-КпР)).
В то же время ФСБУ 6/2020 вводит требование об установлении лимита отнесения актива к основным средствам с учетом существенности информации о рассматриваемых активах.
Так, согласно п. 5 ФСБУ 6/2020 организация может не применять ФСБУ 6/2020 в отношении основных средств, имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах, то есть в отношении "малоценных" активов. Затраты на приобретение или создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Решение об этом раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией*(1).
По нашему мнению, под стоимостью в п. 5 ФСБУ 6/2020 подразумевается первоначальная стоимость ОС, т.к. в данном пункте речь идет о приобретении и создании таких активов. На момент приобретения (создания) известна только первоначальная стоимость ОС.
Таким образом, установленный организацией лимит стоимости малоценных активов должен сравниваться с первоначальной стоимостью рассматриваемых в вопросе активов.
То есть организация с 2022 года может принять решение учитывать затраты на приобретение малоценных активов со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью менее лимита, установленного в соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020, как расходы периода, в котором такие активы были приобретены. При этом организация должна обеспечить надлежащий контроль (в том числе с использованием забалансового учета) наличия и движения таких активов применительно к порядку, установленному ФСБУ 5/2019 "Запасы" для запасов организации (смотрите письмо Минфина России от 15.12.2021 N 07-01-09/102450), то есть как это предписано нормой п. 8 ФСБУ 5/2019 в отношении учета наличия и движения находящихся у организации инструментов, инвентаря, спецодежды, тары и т.д., переданных в производство (эксплуатацию).
Таким образом, при применении нормы п. 5 ФСБУ 6/2020 организации следует соблюсти условие об обеспечении надлежащего контроля за наличием и движением активов, информацию о которых она признает несущественной.
В силу п. 48 ФСБУ 6/2020 последствия изменения учетной политики организации в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 отражаются ретроспективно, то есть так, как если бы новый Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни (в частности, с даты приобретения основных средств)*(2).
В соответствии с п. 49 ФСБУ 6/2020 для облегчения перехода на новый порядок учета ОС в бухгалтерской отчетности, начиная с которой применяется ФСБУ 6/2020, организация может не пересчитывать связанные с основными средствами сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости ОС на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному, в данном случае на 31.12.2021). Смотрите также информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29.
Как видим, организация вправе не пересчитывать сравнительные показатели в бухгалтерской отчетности за периоды до 2022 года, а единовременно скорректировать балансовую стоимость основных средств на начало 2022 года. При этом избранный организацией способ отражения последствий изменения учетной политики раскрывается в первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением ФСБУ 6/2020.
То есть организация в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 может принять решение произвести единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на 1 января 2022 года в соответствии с п. 49 ФСБУ 6/2020*(3).
При применении ретроспективного или упрощенного способа отражения изменений учетной политики, связанных с переходом на ФСБУ 26/2020, объекты, которые в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе основных средств, но в соответствии с ФСБУ 6/2020 таковыми не являются (первоначальная стоимость которых от 40 тыс. руб. до 100 тыс. руб.), списываются с использованием счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п. 14 и п. 15 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" и абзац 4 п. 49 ФСБУ 6/2020), за исключением случаев переклассификации таких объектов в другой вид активов.
Таким образом, организации в межотчетный период следует списать балансовую стоимость актива в составе ОС, который имеет первоначальную стоимость ниже лимита, установленного организацией, на нераспределенную прибыль.
При этом под балансовой стоимостью объекта основных средств понимается его первоначальная стоимость, уменьшенная на суммы накопленной амортизации и обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020).
Так как последствия перехода на применение ФСБУ 6/2020 должны быть впервые отражены в бухгалтерской отчетности за 2022 год, операция по списанию основных средств со стоимостью менее установленного лимита не должна оказывать влияние на финансовый результат 2021 года. Иными словами, считаем, что данная операция должна быть проведена в межотчетный период (между 31 декабря 2021 года и 1 января 2022 года), то есть за 2021 год отчетность подается еще без корректировок.
При этом имущество, используемое организацией в течение периода более 12 месяцев, не может учитываться в составе запасов (п. 3 ФСБУ 5/2019). В связи с этим организация не имеет права перевести малоценные активы в состав материально-производственных запасов.
С учетом изложенного при списании балансовой стоимости рассматриваемого в вопросе актива, который в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывался в составе основных средств, но в отношении которого с 01.01.2022 организация не должна применять ФСБУ 6/2020, ей следует произвести следующие записи по счетам:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств"*(4) Кредит 01
- 44 720 руб. - списана первоначальная стоимость актива, который до применения ФСБУ 6/2020 учитывался в составе ОС;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- 19 700 руб. - списана сумма начисленной амортизации по активу, который до применения ФСБУ 6/2020 учитывался в составе ОС;
Дебет 84 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- 25 020 руб. - уменьшена стоимость основных средств на стоимость актива, в отношении которого ФСБУ 6/2020 не применяется.

Списание в расходы инвентаря и мебели

В общем случае до вступления в силу ФСБУ 6/2020" недорогое (стоимостью менее 40 000 руб.) имущество могло быть отнесено в целях бухгалтерского учета к МПЗ (абзац четвертый п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Соответственно, учет такого "малоценного" имущества до вступления в силу ФСБУ 5/2019 "Запасы" следовало вести в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".
При этом активы, принятые к учету в качестве МПЗ, подлежали включению в расходы организации при вводе их в эксплуатацию на основании ранее действующих норм пп. 90, 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н. То есть в момент ввода в эксплуатацию фактическая себестоимость МПЗ списывалась (в зависимости от направления использования) с кредита счета 10 в дебет счетов производственных затрат (расходов на продажу, расходов для нужд управления). С этой целью учетной политикой устанавливался порядок учета таких объектов после ввода их в эксплуатацию. Такой контроль в отношении "малоценных" ОС может быть реализован посредством:
- ведения количественного учета с отражением имущества за балансом,
- применения документов по учету материалов (смотрите письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98).
Смотрите также Энциклопедию решений. Учет приобретения "малоценных" основных средств, учитываемых в качестве МПЗ, до 31 декабря 2021 года.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации стоимость активов со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью не более 40 тыс. руб. необходимо было списать в расходы в момент их начала использования.
В случае несвоевременного списания в расходы стоимости такого имущества необходимо учитывать следующее.
Поскольку речь в данном случае идет не об ОС, а об активах, отраженных на счете, то списание стоимости такого имущества осуществляется не в связи с требованиями п. 48 или 49 ФСБУ 6/2020 и не является изменением учетной политики, оказывающим существенное влияние на финансовое положение организации (п. 15 ПБУ 1/2008), а также не является исправлением существенных ошибок (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010)). Поэтому списывается остаточная стоимость таких объектов не на счет 84, а на прочие расходы (счет 91) и отражается в финансовой отчетности за 2022 год, в т.ч. в Отчете о финансовых результатах в строке "Прочие расходы".
Так, в соответствии с п. 2 ПБУ 22/2010 неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации признается ошибкой.
Согласно п. 4 ПБУ 22/2010 выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.
На основании п. 39 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н) изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, в данном случае связанных с неотнесением в расходы стоимости переданных в эксплуатацию малоценных средств, отражаемых в составе МПЗ.
Исходя из общего принципа корректировки информации, содержащейся в бухгалтерском учете, прежде всего следует учесть характер операции по внесению исправлений: является ли она существенной или несущественной.
Полагаем, что в данном случае ошибка в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период не может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, поэтому она признается несущественной (с учетом п. 3 ПБУ 22/2010).
Если ошибка не является существенной, то на основании п. 14 ПБУ 22/2010 такая ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода, то есть на счете 91, субсчет "Прочие доходы" или субсчет "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н)*(5).
Таким образом, активы со сроком службы более 12 месяцев, стоимостью не более 40 тыс. руб., и фактически используемые организацией до 2021 года, подлежат списанию со счета 10 "Материалы" в момент обнаружения ошибки на счет 91 (если общая стоимость таких активов несущественна)*(6).
С учетом изложенного рассматриваемую в вопросе ошибку следует исправлять согласно ПБУ 22/2010 путем отражения прочего дохода в текущем периоде.
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 10
- списаны в состав прочих расходов материалы по фактической себестоимости.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Переход на ФСБУ 6/2020 для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2021);
- Вопрос: Особенности перехода на применение ФСБУ 25/2018 и ФСБУ 6/2020 для малого предприятия (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2022 г.);
- Вопрос: Как с учетом последних изменений учитывать активы со сроком службы более 12 месяцев, учтенных на счете 10 "Материалы" до 01.01.2021? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2021 г.)
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет основных средств и капитальных вложений в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет "малоценных" основных средств.
- Энциклопедия решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

15 июня 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) В общем случае переход на новый стандарт требует проведения анализа состава ОС на предмет того:
1) отвечают ли они требованиям признания актива в составе ОС (пп. 4 и 5 ФСБУ 6/2020);
2) если да, то отвечают ли их первоначальная стоимость и срок полезного использования требованиям нового стандарта (п. 12 ФСБУ 6/2020);
3) после этого сумма амортизации пересчитывается в соответствии с новыми данными, в том числе с учетом ликвидационной стоимости (пп. 30-32 ФСБУ 6/2020).
*(2) Отметим, что ретроспективный метод с учетом пересчета сравнительных показателей за периоды, предшествующие отчетному, является весьма трудоемким. Последствия изменения учетной политики ретроспективным способом отражаются путем корректировки входящего остатка по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и (или) других статей бухгалтерского баланса на самую раннюю представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности дату, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида (п. 15 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
*(3) В общем случае переход на новый стандарт требует проведения анализа состава ОС на предмет того:
1) отвечают ли они требованиям признания актива в составе ОС (пп. 4 и 5 ФСБУ 6/2020);
2) если да, то отвечают ли их первоначальная стоимость и срок полезного использования требованиям нового стандарта (п. 12 ФСБУ 6/2020);
3) после этого сумма амортизации пересчитывается в соответствии с новыми данными, в том числе с учетом ликвидационной стоимости (пп. 30-32 ФСБУ 6/2020).
Для целей указанной корректировки балансовой стоимостью основных средств считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения ФСБУ 6/2020 в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, за вычетом накопленной амортизации. При этом накопленная амортизация рассчитывается в соответствии с ФСБУ 6/2020 исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования, определенного в соответствии с ФСБУ 6/2020 (абзац первый п. 49 ФСБУ 6/2020).
*(4) С технической точки зрения в данной ситуации для списания стоимости активов в связи с требованиями ФСБУ 6/2020 и установлением организацией лимита стоимости ОС, в отношении которых ФСБУ 6/2020 не применяется, возможно использовать субсчет "Выбытие основных средств", в дебет которого переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
*(5) При этом установленный порядок исправления несущественных ошибок не обязывает организацию осуществлять пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год. Следовательно, если рассматриваемая ошибка будет признана несущественной, то у организации не возникает обязанности по пересчету сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год. В подобном случае ПБУ 22/2010 и Положение N 34н также не представляют организации возможности и не обязывают ее осуществлять пересмотр, замену и повторное представление пользователям утвержденной бухгалтерской отчетности за прошлый отчетный год.
*(6) В противном случае если общая стоимость таких активов составляет существенную величину, то их стоимость подлежит списанию в дебет счета 84. Так, существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в порядке, предусмотренном п. 9 ПБУ 22/2010, который, в частности, указывает, что ошибка предшествующего года исправляется:
- записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
- путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год.