Бухучет для банков: последние изменения

С 1 декабря вступили в силу изменения в правилах ведения бухучета для банков (Указание Банка России от 19 августа 2014 г. № 3365-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 16 июля 2012 года № 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"). В план счетов добавили несколько новых счетов, был сделан акцент на приоритет электронного документооборота над бумажным, раскрыты понятия контроля и значительного влияния в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Рассмотрим более подробно каждое из изменений.

Изменения в плане счетов

В план счетов кредитных организаций было добавлено несколько новых счетов:

Счет № 30213 "Обеспечительный взнос оператора платежной системы, не являющейся национально значимой платежной системой" (активный счет). Этот счет был введен для того, чтобы обеспечить исполнение новой обязанности операторов платежных систем, не являющихся национальными. Напомним, с 1 января 2015 года такие операторы должны внести обеспечительный взнос на счет в Банке России (п 1.1, п. 1.7 Положения Банка России от 12 июня 2014 г. № 423-П). При этом оператору может быть предоставлена отсрочка – в том случае, если он до 31 марта 2015 года представит распоряжения по всем переводам денег с помощью платежных карт в рамках платежной системы. Подать такое распоряжение нужно в операционный центр и платежный клиринговый центр национальной системы платежных карт. 

Порядок ведения аналитического учета по новому счету определяется каждым банком самостоятельно. При этом такой учет должен обеспечивать получение информации по каждой платежной системе, по которой данный банк выступает оператором, – за исключением национально значимых платежных систем (п. 3.15.1 ч. II Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации; далее – Правила).

Счет для региональных операторов (счет № 40604) и счет для товариществ собственников жилья, жилищных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов (счет № 40705). Эти счета предназначены для учета средств на капитальный ремонт многоквартирных домов. Оба счета пассивные, и по каждому договору специального банковского счета в аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета (абз. 16-17 п. 4.29 ч. II Правил).

Счет № 40822. Открывается он для идентификации платежа с использованием уникального идентификатора платежа. напомним, указание идентификатора обязательно во всех случаях, когда получателем средств является бюджет (п. 1.21.1 Положения Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств"). Счет является пассивным, и аналитический учет по нему ведется в разрезе каждого договора банковского счета.

Счет № 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе". Он применяется для отражения полученных от контрагентов ценных бумаг без первоначального признания по операциям, совершаемым на возвратной основе, и переданных контрагентам по другим операциям, совершаемым на возвратной основе.

Кроме введения новых счетов, дополнены описания и некоторых уже имеющихся. Так, по новым правилам счет № 20208 "Денежные средства в банкоматах" стал "отвечать" и за денежные средства в терминалах. Вложенные при загрузке в банкомат денежные средства теперь могут корреспондироваться с кредитом счета по учету незавершенных переводов и расчетов банка. А по кредиту самого счета № 20208 можно также учитывать изъятые из банкоматов и платежных терминалов наличные денежные средства в корреспонденции со счетом по учету кассы, со счетами по учету незавершенных переводов и расчетов банка. Соответственно, такое же дополнение внесено и в корреспонденцию по дебету счета № 30221 "Незавершенные переводы и расчеты кредитной организации".

Небольшие изменения коснулись и списка парных счетов, сальдо по которым может изменяться на противоположное. В него добавлено три группы:

• счета № 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи" (пассивный) и № 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи" (активный);
• счета № 50220 "Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы" (пассивный) и № 50221 "Переоценка ценных бумаг – положительные разницы" (активный) в группе счетов "Вложения в долговые обязательства";
• счета № 50720 "Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы" (пассивный) и № 50721 "Переоценка ценных бумаг – положительные разницы" в группе счетов в группе "Вложения в долевые ценные бумаги" (активный).

Электронный документооборот набирает среди российских компаний все большую популярность. Не стала исключением и банковская бухгалтерская отчетность.

Так, с 1 декабря текущего года уже нет необходимости ежедневно распечатывать баланс и оборотную ведомость. Теперь это нужно будет делать только на первое число каждого месяца (п. 1.3 ч. I Правил). Книга регистрации открытых счетов может вестись не только на бумажном, но и в электронном виде. При этом она подписывается электронной подписью главного бухгалтера или его заместителя. По состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, в книге, ведущейся в электронном виде, должны отражаться только те счета, которые открыты на эту дату (п. 2.1 ч. III Правил). В случае необходимости можно ее распечатать – тогда она должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью банка, заверена подписью руководителя и главного бухгалтера и сдана впоследствии в архив.

Изменения коснулись и вопроса исправления ошибочных записей (кроме бухгалтерских). Ранее мемориальные исправительные ордера составлялись исключительно на бумаге. Теперь же банки могут заполнять их и в электронном виде. Порядок их составления устанавливается главным бухгалтером банка и закрепляется в учетной политике (п. 3.4.4 ч. III Правил).

Изменения в порядке переоценки ценных бумаг

Сумма переоценки ценных бумаг, классифицированных как "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" с 1 ноября текущего года отражается в бухучете по следующим правилам (п. 5.10 Приложения № 10 к Правилам).

• при положительной переоценке:

ДЕБЕТ счет № 70602 "Доходы от переоценки ценных бумаг";

КРЕДИТ счет № 50621 "Переоценка ценных бумаг – положительные разницы";

• при отрицательной переоценке:

ДЕБЕТ счет № 50620 "Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы";

КРЕДИТ счет № 70607 "Расходы от переоценки ценных бумаг".

Когда отрицательная переоценка долевых ценных бумаг, классифицированных как "имеющихся в наличии для продажи", имеет признаки их обесценения, то она относится на счет по учету расходов. Перенос же таких ценных бумаг на счет № 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" осуществляется следующим образом (п. 5.12 Приложения № 10 к Правилам):

• при отрицательной разнице переоценки:

ДЕБЕТ счет № 50720 "Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы";

КРЕДИТ счет № 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи";

• на стоимость ценных бумаг:

ДЕБЕТ счет № 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах";

КРЕДИТ счет № 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи".

Расшифрованы понятия "контроль" и "значительное влияние"

В Правилах теперь закреплено, что при определении контроля и значительного влияния нужно пользоваться Международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО) – МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность" и МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия" (введены в действие приказом Минфина России от 18 июля 2012 года № 106н ) (абз. 3 п. 2.3 Приложения № 10 к Правилам).

До 1 ноября текущего года действовало следующее правило: если банк осуществляет контроль или оказывает значительное влияние на управление акционерным обществом или паевым инвестиционным фондом, то акции и паи таких организаций учитываются на счете № 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах". Теперь же для паев контролируемых фондов выделен специальный счет № 60106 "Паи паевых инвестиционных фондов" (абз. 2 п. 2.3 Приложения № 10 к Правилам).

Стоимость акций и паев в иностранной валюте должна определяться в рублях на дату их приобретения. А в случае получения контроля над паями и акциями в иностранной валюте их стоимость в рублях определяется на дату отражения на счете № 601 (абз. 4-5 п. 2.3 Приложения № 10 к Правилам).

Нередко бывает, что банк теряет контроль и значительное влияние над компаниями, чьими паями и акциями он владеет. В этом случае паи и акции должны переноситься на счета по учету вложений в долевые ценные бумаги в валюте номинала. Курс валюты при этом определяется на дату переноса. А вот разница между балансовой стоимостью паев и акций и рублевым эквивалентом их текущей (справедливой) стоимости относится на счет по учету доходов или расходов (абз. 7 п. 2.3 Приложения № 10 к Правилам).